Modernisation de l'impôt sur les S-Corp

Résumé#

Ce projet de loi apporte plusieurs modifications à la manière dont les S corporations sont imposées et qui peut posséder des actions de S corporation. Il modifie principalement les règles fiscales qui s'appliquent lorsqu'un actionnaire S décède, augmente la limite des revenus d'investissement passif pour les S corporations, permet certains nouveaux types d'actionnaires, traite les employés ensemble pour la limite de nombre d'actionnaires, et abroge une règle concernant la fiscalité de la rémunération différée.

• Crée une nouvelle règle fiscale qui permet à une personne qui hérite d'actions de S corporation de prendre une déduction pour un "montant de gain intégré de S corporation" (une augmentation de valeur au décès ou le gain non réalisé de la corporation), amortie sur 15 ans, avec des règles spéciales si la corporation vend des biens ou si les actions sont vendues ultérieurement.
• Augmente le seuil de revenus d'investissement passif de 25 % à 60 % et supprime la résiliation du statut S déclenchée par des revenus passifs ; elle révise également ce qui compte comme des recettes passives.
• Permet aux individus étrangers non résidents d'être actionnaires de S corporation, et ajoute des règles traitant certaines ventes d'actions de S par des étrangers non résidents comme étant liées à un commerce ou une entreprise aux États-Unis, avec de nouvelles obligations de retenue pour les S corporations et les acheteurs.
• Traite tous les employés d'une corporation (et leurs successions) comme un seul actionnaire pour la limite de nombre d'actionnaires de S corporation.
• Permet aux IRA (y compris les IRA Roth) d'être des actionnaires de S corporation et ajuste certaines règles de transactions interdites.
• Permet le transfert des pertes de S corporation suspendues au décès d'un actionnaire.
• Abroge la section 409A du Code des impôts (la règle fiscale actuelle qui considère la plupart des rémunérations différées non qualifiées comme incluses dans le revenu) et apporte des modifications de conformité connexes.

Ce que cela signifie pour vous#

• Actionnaires de S corporation et héritiers

  • Si vous héritez d'actions de S corporation, vous (ou la succession) pouvez bénéficier d'une nouvelle déduction liée à l'augmentation de la base ou aux gains non réalisés de la corporation. Cette déduction est généralement étalée sur 15 ans.
  • Si la corporation vend ultérieurement des biens ou si vous vendez les actions, certaines ou toutes ces déductions peuvent s'accélérer et affecter la manière dont les gains sont traités comme un revenu ordinaire.
  • La nouvelle règle ne s'applique que si la S corporation choisit d'appliquer la règle pour cet actionnaire (le projet de loi laisse les détails à l'orientation du Trésor).

• S corporations (gestion et agents fiscaux)

  • Pourraient avoir besoin de suivre et de rapporter de nouveaux éléments concernant les montants de gain intégré et les parts allouables aux actionnaires. Le projet de loi ajoute des exigences de rapport en vertu des règles d'information actuelles sur les partenariats/corporations.
  • Si des étrangers non résidents sont actionnaires, la S corporation doit retenir un impôt égal au taux d'imposition individuel le plus élevé multiplié par la part des actionnaires non résidents de revenus effectivement connectés et suivre de nouvelles règles lorsque les actionnaires vendent des actions.
  • Si la corporation a des recettes passives plus élevées (entre 25 % et 60 %), elle ne risque plus de perdre son statut S en vertu de la règle sur les revenus passifs.

• Individus étrangers non résidents

  • Peuvent posséder des actions de S corporation en vertu de ce projet de loi. Lorsqu'ils vendent des actions de S, une partie du gain peut être imposée comme un revenu effectivement connecté aux États-Unis. Les acheteurs ou les cessionnaires peuvent devoir retenir 10 % sur les cessions dans certains cas.
  • Les actionnaires non résidents obtiennent un crédit pour la retenue d'impôt payée par la S corporation.

• Employés

  • Tous les employés d'une corporation (et leurs successions) sont comptés ensemble comme un seul actionnaire pour la limite de 100 actionnaires pour le statut S. Cela pourrait affecter l'éligibilité d'une entreprise en tant que S corporation.

• Comptes de retraite et propriétaires d'IRA

  • Les IRA (y compris les IRA Roth) peuvent détenir des actions de S corporation en vertu de ce projet de loi. Le projet de loi ajuste également les règles de transactions interdites liées à de telles ventes.

• Personnes avec rémunération différée

  • L'abrogation de la règle actuelle d'inclusion de la rémunération différée changerait le moment où certains plans de rémunération différée sont imposés. Le projet de loi remplace certaines définitions et règles dans des domaines connexes mais ne fournit pas d'orientation de transition détaillée dans le texte.

Dépenses#

Aucune information disponible publiquement.

• Le texte du projet de loi n'inclut pas de note fiscale, d'estimation budgétaire ou d'estimation officielle des effets sur les revenus fédéraux ou des coûts administratifs.
• Les domaines probables de coût ou d'impact administratif (non quantifiés dans le texte du projet de loi) incluent l'élaboration de règles par l'IRS, de nouveaux systèmes de retenue et de rapport pour les S corporations, et des changements de conformité et de déclaration pour les contribuables.
• Les changements à la fiscalité de la rémunération différée pourraient affecter les revenus fédéraux, mais le projet de loi ne donne aucune estimation.

Point de vue des partisans#

• Le projet de loi semble destiné à moderniser les règles des S corporations pour refléter les réalités de propriété et d'investissement communes.
• Les partisans peuvent faire valoir que la nouvelle déduction liée au décès lisse le traitement fiscal lorsque les actions reçoivent une augmentation de base au décès en permettant aux héritiers de récupérer les gains intégrés au fil du temps.
• L'augmentation du seuil de revenus passifs à 60 % et la suppression de la résiliation pour des revenus passifs excessifs pourraient aider les S corporations ayant plus de recettes passives à éviter de perdre leur statut S.
• Permettre aux étrangers non résidents et aux IRA d'être des actionnaires élargit qui peut investir dans les S corporations et pourrait augmenter l'accès au capital pour ces entreprises.
• Traiter les employés comme un seul actionnaire pourrait permettre des arrangements de propriété élargis sans enfreindre la limite d'actionnaires S.
• L'abrogation de la règle d'inclusion de la rémunération différée pourrait simplifier la fiscalité de certains arrangements de rémunération différée (car le projet de loi modifie également des dispositions connexes).

Point de vue des opposants#

• Une préoccupation est la perte ou l'incertitude des revenus fédéraux due à l'abrogation de la règle actuelle d'inclusion de la rémunération différée ; le projet de loi ne fournit aucune estimation de revenus.
• La nouvelle déduction liée au décès et l'éligibilité élargie des actionnaires (étrangers non résidents et IRA) pourraient créer des opportunités de planification fiscale difficiles à surveiller, soulevant des questions d'application et de conformité.
• L'exigence pour les S corporations de retenir des impôts pour les actionnaires non résidents et pour les cessionnaires de retenir sur les ventes pourrait ajouter des charges de tenue de dossiers et de flux de trésorerie sur les petites corporations et les acheteurs.
• Traiter tous les employés comme un seul actionnaire pourrait être complexe à appliquer dans la pratique et pourrait être exploité si les définitions d'"entités commerciales entièrement détenues" ou de statut d'employé ne sont pas claires.
• Le projet de loi laisse de nombreux détails à l'élaboration de règles par le Trésor (par exemple, comment la S corporation choisit la nouvelle règle liée au décès, la "date d'évaluation applicable", et comment les calculs doivent être rapportés), ce qui pourrait retarder la mise en œuvre pratique et créer de l'incertitude.
• Le texte contient une phrase peu claire dans la définition de "date d'évaluation applicable" (elle fait référence à "la date des mois après le décès du défunt" sans un numéro), rendant une règle de timing clé peu claire dans le projet de loi tel qu'écrit.